|
Классификация затрат при оценке экономической эффективности производства
В расчетах экономической эффективности результаты сопоставляются в величиной вовлеченных в хозяйственный оборот или потребленных ресурсов. Поэтому достоверность оценки эффективности во многом зависит от правильности определения затрат и величины различных ресурсов.
Затраты и ресурсы различаются по своей экономической природе и размерности. Ресурсы – это вовлеченные в хозяйственный оборот факторы производства, например, величина основных производственных фондов, которыми располагает предприятие на определенный момент. К числу ресурсов предприятия можно отнести: производственные (трудовые, производственные фонды, инвестиции, информационные ресурсы) и финансовые.
Затраты – это потребленная в процессе изготовления и реализации продукции часть ресурсов, образующая себестоимость продукции. В качестве затрат могут выступать начисленная и включенная в себестоимость продукции амортизация, заработная плата, стоимость материально – технических ресурсов, израсходованных в процессе производства и реализации продукции, и т.п.
При оценке экономической эффективности в зависимости от цикличности осуществления затраты подразделяются на единовременные и текущие.
Единовременные затраты – это авансируемые предприятием средства на реализацию мероприятия, по которому рассчитывается эффективность (например, на создание основных и прирост оборотных фондов). Они реализуются единовременно, разово до начала ввода в эксплуатацию.
Единовременные затраты делятся на:
- предпроизводственные;
- капитальные вложения.
Предпроизводственные затраты предназначаются для проведения комплекса научно – исследовательских и проектно – конструкторских работ, связанных с разработкой мероприятия. Сюда, как правило, входят затраты на предпроектное обследование и разработку документации, а также затраты на внедрение проекта.
Капитальные вложения осуществляются для создания технической базы проекта. Сюда, входят затраты на приобретение оборудования, монтажные работа и т.п.
В отличие от текущих затрат, которые приносят эффект в течение года, одновременные затраты дают эффект через определенный период, как правило, больше года, после ввода в действие производственных сущностей и объектов. Поэтому при оценке их эффективности необходимо учитывать фактор времени (лаг).
Текущие затраты представляют собой величину затрат живого труда и потребленных с течение года средств производства. Они производятся постоянно в течение года, характеризуют издержки производства и включают расходы на заработную плату, сырье, топливо, энергию, основные и вспомогательные материалы, амортизацию основных фондов. Структура и величина текущих затрат совпадают со структурой и величиной себестоимости продукции и регламентируются соответствующими нормативными материалами.
При оценке экономической эффективности выделяют следующие виды затрат:
- затраты живого труда (отработанное время, фонд заработной платы);
- материальные затраты (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.);
- затраты производственных фондов (основных, оборотных, фондов обращения);
- инвестиции, включая капитальные вложения (затраты на расширенное воспроизводство основных фондов и прирост оборотных средств);
- затраты информационных и интеллектуальных ресурсов (знания, результаты научных исследований, изобретения, лицензии и т.д.);
Затраты времени (рабочий период, длительность производственного цикла, сроки реализации инвестиций, сроки окупаемости затрат и т.п.).
В зависимости от того, какие ресурсы или затраты участвуют в оценке, показатели экономической эффективности классифицируются последующим признакам.
По степени охвата ресурсов или затрат выделяют частные показатели, характеризующие эффективность использования одного вида ресурсов или затрат, и обобщающие, характеризующие использование всех видов ресурсов или затрат.
В зависимости от методики расчетов показатели эффективности классифицируются на затратные и ресурсные. В расчете ресурсных показателей эффективности участвует величина ресурсов предприятия, вовлеченная в хозяйственный оборот, а в затратных –величина затрат ресурсов, осуществленная при реализации оцениваемого проекта.
По направленности действия выделяют показатели емкости и отдачи.
Показатели емкости отражают, сколько ресурсов и затрат содержится в единице результата, и определяются отношение количества ресурсов или затрат к величине результата.
Относительная экономия затрат ресурсов показывает величину экономии или перерасхода ресурсов в результате опережения (отставания) темпов роста результата от темпов роста затрат ресурсов или их общей величины.
Поскольку измерение эффективности предполагает сопоставление затрат и результатов (эффекта), то важным является измерение результата. Проблема оценки результата – процесс более сложный, чем оценка затрат ресурсов. Она распадается на две составляющие:
- нахождение области проявления эффекта (результата);
- количественная оценка эффекта.
Невозможность однозначно измерить эффект порождается следующими обстоятельствами:
- сложностью организации элементов производственной и организационно-функциональной структуры предприятия;
- наличием свойств адаптации предприятия к изменяющимся условиям производственно – хозяйственной деятельности;
- наличием у предприятия свойств саморегулирования;
- отсутствием возможности однозначного количественного отображения связи между качеством управления и экономическими результатами производства;
- несовпадением сфер затрат ресурсов и проявления экономических результатов от внедрения нововведений.
Измерение результата предполагает, во-первых, определение областей проявления эффекта в показателях производственно – хозяйственной деятельности, а, во-вторых, нахождение методов количественной оценки этого эффекта. Сферами образования экономии в процессе функционирования предприятия могут быть сфера производства и сфера управления. Определяющей сферой является непосредственное производство, в котором эффект создается за счет рационального использования производственных ресурсов. В сфере управления эффект формируется как за счет производственных ресурсов, так и за счет рационального использования финансовых ресурсов (прочей реализации и внереализационных операций).
Количественная оценка эффекта производится на основе двух подходов. Суть первого состоит в оценке экономии за счет факторов, которые поддаются точному учету, например, расход ресурсов, изменение цен и объемов производства (реализации) продукции. Он основан на пофакторной оценке влияния нововведения на конечные результаты производственно – хозяйственной деятельности. Такая оценка возможна только в том случае, если сфера затрат совпадает со сферой экономии, что характерно для производственных решений.
Второй подход характерен для нововведений в которых эти сферы не совпадают. Например, затраты осуществляются в сфере управления, а эффект проявляется в производстве. В этих случаях приходится прибегать к косвенной оценке. Например, из фактического прироста прибыли, полученного предприятием за отчетный период, вычитается сумма прибыли, достигнутая за счет поддающихся точному учету факторов. Остаток прибыли относится на инновацию, на которой определяется экономическая эффективность. Иногда эффект определяется на основе экономико-математических моделей, связывающих факторы и источники эффективности. Под источниками эффекта понимаются ресурсы, которые формируют результат, а под факторами – механизмы, активизирующие эти источники. Так, увеличение объемов выпускаемой продукции может быть обеспечено за счет следующих факторов экономической эффективности:
- улучшение использования производственной мощности путем оптимизации загрузки оборудования и технологических режимов;
- улучшение организации обслуживания оборудования.
Источниками эффективности при этом могут быть: сокращение простоев оборудования по организационным причинам, сокращение непроизводительной работы.
В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.
Все расходы на производство и реализацию продукции в зависимости от их экономического содержания классифицируются по следующим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты, связанные с:
- приобретением сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов;
- риобретением работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
- содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);
- платежами за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другими расходами.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
При списании сырья и материалов, идущих на изготовление продукции, применяется один из следующих методов оценки по: себестоимости единицы запасов; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работнику в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы на содержание работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.
Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд — 20%; в Фонд социального страхования — 3,2%; в Фонд обязательного медицинского страхования - 2,8%. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может пересматриваться.
При группировке затрат по экономическим элементам для целей налогообложения элемент «Отчисления на социальные нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог включается в состав «Прочих расходов» в составе суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством России о налогах и сборах.
По элементу «Суммы начисленной амортизации» отражаются суммы амортизационных отчислений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Объектами амортизируемого имущества на предприятии признаются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений.
К «Прочим расходам», связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие:
- суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством России;
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- расходы на командировки;
- расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие расходы.
Кроме расходов по обычным видам деятельности, как было отмечено выше, выделяют операционные и внереализационные.
К операционным расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
- прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами признаются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
Наряду с классификацией расходов организации для целей бухгалтерского учета главой 25 НК РФ предусмотрена их классификация для целей налогообложения. В соответствии с отмеченным документом все расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Рассмотрим состав и классификацию расходов, связанных с производством и реализацией продукции, более детально.
Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.
Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.
В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством.
В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы на управление. В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции и другие расходы, связанные с использованием оборудования.
В цеховые накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на спецодежду и спецобувь, другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.
Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы — расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.
Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице, цеху в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.
Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.
В их состав включают издержки на:
- содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;
- содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;
- оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
- подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;
- текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
- износ (амортизацию) основных средств и нематериальных активов;
- ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;
- платежи по страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Планирование этих расходов осуществляется по смете по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль за ее исполнением.
Смысл и содержание остальных статей вытекают из их ни звания.
Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов.
К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.
Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.
Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.
Условно-переменные затраты — затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.
С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.
Организация любого вида деятельности на предприятии связана с определенными расходами текущего и капитального характера. Текущие расходы связаны с решением тактических задач хозяйственной деятельности предприятия — приобретением сырья и материалов, содержанием персонала, обслуживанием материально-технической базы и др.
Капитальные расходы направлены на достижение стратегических целей предприятия и связаны с новым строительством, реконструкцией зданий и сооружений, техническим перевооружением производства и приобретением различных нематериальных активов и другими направлениями деятельности предприятия.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг). Как правило, эти расходы занимают наибольший удельный вес в составе расходов организаций.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимости, проданных товаров, продукции, услуг.
Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции не только важнейшая экономическая категория, но и качественный показатель, так как характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд таких важнейших функций, как:
- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию;
- служит базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и вычисления прибыли и рентабельности;
- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
- определение оптимальных размеров предприятия;
- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.
Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.
Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие.
Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.
В рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в:
- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
- появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
- улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
- возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
- снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровня.
Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:
- специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);
- ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
- уровень концентрации, специализации, кооперирована комбинирования и диверсификации производства;
- географическое местонахождение предприятия;
- инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.
Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:
- соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными;
- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;
- соотношение между живым и овеществленным трудом и др.
Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.
Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.
Важной характеристикой структуры затрат на производство продукции является соотношение между затратами живого и овеществленного труда. Как было отмечено выше, по мере научно-технического развития доля затрат живого труда должна снижаться. В анализируемом периоде наблюдается тенденция увеличения расходов на оплату труда. Это объясняется рядом причин.
Во-первых, этот период перехода на рыночные отношения характеризовался снижением уровня инновационной деятельности, Предприятия и организации не были в достаточной степени за интересованы во внедрении результатов научно-технического прогресса, поскольку наличие дешевой рабочей силы (минимальная заработная плата в несколько раз ниже прожиточного минимума) позволяло компенсировать отсутствие высокопроизводительно и техники.
Во-вторых, недостаток финансовых ресурсов у многих предприятий не позволял приобретать более производительную и, как правило, более дорогостоящую технику, В дальнейшем по мере ускорения научно-технического прогресса и внедрения его достижений в производство сложившиеся тенденции и пропорции должны измениться.
Наряду с анализом затрат на производство продукции в поэлементном разрезе значительный интерес представляет их анализом по статьям калькуляции, а также в разрезе постоянных и переменных затрат, что обеспечивает эффективное управление издержками предприятия и их оптимизацию.
План по себестоимости продукции представляет собой один из важнейших разделов плана экономического и социального раз вития предприятия. Планирование себестоимости продукции им предприятии имеет огромное значение, так как позволяет отпить, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает следующие разделы:
- смета затрат на производство продукции (составляется но экономическим элементам);
- расчет себестоимости всей товарной и реализованной продукции;
- сравнение плановых калькуляций отдельных изделий;
- расчет снижения себестоимости товарной продукции но технико-экономическим факторам.
К наиболее существенным качественным показателям плана по себестоимости продукции относятся:
- себестоимость товарной и реализованной продукции;
- себестоимость единицы важнейших видов продукции;
- затраты на 1 руб. товарной и реализованной продукции;
- процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;
- процент снижения себестоимости сравнимой продукции.
Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчетов по каждому элементу затрат и тужит основным документом для разработки финансового плана. Смета составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.
Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.
Расходы на оплату труда рассчитываются в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.
Амортизационные отчисления определяются исходя из стоимости амортизируемых активов, сроков их полезного использования, а также методов начисления амортизационных отчислений.
На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции определяются из выражения
ВП = Сп – Зн.в, (1.1)
где ВП – затраты на производство валовой продукции, руб.;
Сп — затраты на производство по смете, руб.;
Зн.в. — затраты, не включаемые в состав валовой продукции, руб.
Затраты на производство товарной продукции вычисляют как
ТП = ВП±(п + н), (1.2)
где ТП – затраты на производство товарной продукции, руб.;
ВП – затраты на производство валовой продукции, руб.;
п — изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления, руб.;
н — изменение остатков незавершенного производства, руб.;
± — прирост слагаемых вычитается, сокращение прибавляется.
Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции, минус прирост, плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.
Формализованно это можно представить следующим образом:
РП = ТП ± (Он+ Ок), (1.3)
где РП – стоимость реализуемой продукции, руб.;
ТП — полная плановая себестоимость товарной продукции на соответствующий период, руб.;
Он — фактическая производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на начало периода, руб.;
Ок — плановая производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец периода, руб.
Состав остатков нереализованной продукции различен при разных методах учета выручки от реализации продукции. В соответствии с законодательством предприятия могут использован. для учета выручки метод начисления или кассовый метод. С 1 января 2002 г. предприятия по общему правилу применяют метод начисления, но в некоторых случаях разрешается применять кассовый метод. Предприятия имеют право применять кассовый метод в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартал,) сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 271, 273 НК РФ).
При учете выручки по методу начисления в состав остатком нереализованной продукции и на начало, и на конец соответствующего периода включаются лишь остатки готовой продукции на складе.
При кассовом методе наряду с остатками готовой продукции на складе в состав остатков нереализованной продукции включается отгруженная продукция, срок оплаты которой не наступил, Кроме того, при расчете фактической себестоимости остатком нереализованной продукции учитываются операции, связанные с нарушением расчетно-платежной дисциплины. В таких случаях в составе остатков нереализованной продукции на начало пери» да может учитываться продукция отгруженная, но не оплаченная в срок покупателями, а также продукция на ответственном хранении у покупателей при ее некомплектности или несоответствии установленному уровню качества.
Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.
Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.
Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.
Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.
Методы планирования себестоимости продукции. На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.
Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.
Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам более предпочтительный по сравнению с нормативным методом, так как позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:
- технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;
- организационные, под которыми понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.);
- изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;
- уровень инфляции в плановом периоде;
- специфические факторы, зависящие от особенностей производства.
Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:
Изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (±ΔСпт):
±ΔСпт=(1- Jзп/Jпт)*Узп*100%, (1.4)
где ±ΔСпт – изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда, %;
Jзп— индекс средней заработной платы;
Jпт— индекс производительности труда (выработки);
Узп — доля заработной платы с отчислениями единого социального налога в себестоимости продукции.
Изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (ΔСv):
ΔСv=(1-Jуп/ Jv)*Ууп*100%, (1.5)
где ΔСv – изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства, %;
Jуп— индекс условно-постоянных расходов;
Jv — индекс объема производства;
Узп - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;
Изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (ΔСнц):
ΔСнц = (1-JН*JЦ)*УМ*100%, (1.6)
где ΔСнц – изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы, %;
Jн- индекс норм материальных ресурсов;
Jц - индекс цен на материальные ресурсы;
Ум — доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.
Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит
±ΔСобщ = ±ΔСпт + ΔСv + ΔСнц (1.7)
|
